Горепякина Н.В. стр. 9 10.3.2017

Тема 5: Сводная (консолидированная) отчетность.

Сущность и назначение сводной (консолидированной) отчетности.

Требования, предъявляемые к составлению сводной и консолидированной отчетности и сроки ее составления.

Состав и порядок составления сводной отчетности.

Особенности консолидации бухгалтерских балансов.

Сущность и назначение сводной (консолидированной) отчетности.

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Определение сводной отчетности, данное в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, близко, по сути, к определению консолидированной отчетности в МСФО. Однако в нем не уточняется, какие конкретно взаимосвязи существуют между предприятиями. Введение в действие этого документа - важный этап в развитии консолидированной отчетности в России. Однако уравнивание различных по своему содержанию понятий сводной и консолидированной отчетности, на наш взгляд, не способствует выявлению сохраняющихся различий.

Сводная бухгалтерская отчетность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий. В настоящее время в Российской Федерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетности:

сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств);

сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных предприятий.

Первый вид сводной отчетности - сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств). Назначение сводного отчета состоит в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им министерств и ведомств.

Второй вид сводной отчетности - сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций. Консолидированная отчетность составляется с целью представить самостоятельные хозяйственные общества в качестве единой организации. Она необходима как информационная база управления сложным экономическим объектом, каким является контролируемое объединение самостоятельных юридических лиц.

Хозяйственные общества объединяются в двух основных формах:

создание юридического лица как объединения двух или нескольких обществ (слияние, присоединение, приобретение);

без образования юридического лица, объединением группы двух и более хозяйственных обществ на основе экономико-правовой зависимости одних от других (контролируемая группа, концерн, холдинг).

В первом случае консолидация отчетности осуществляется в момент объединения и затем составляется как отчетность одного юридического лица.Во втором - консолидированная отчетность объединенных юридических лиц воспроизводится заново и вновь составляется за каждый отчетный период.

Методы консолидации определяются инвестициями в акции (доли участия в капитале) других акционерных (хозяйственных) обществ, что порождает различные последствия как для общества - инвестора, так и для общества, получившего капитал. Если инвестор вкладывает незначительные средства, не превышающие 20% капитала инвестируемого общества, он может рассчитывать на будущий доход от своих инвестиций. Для оценки эффективности инвестиций инвестор в своем балансе отражает их по фактическим затратам на приобретение ценных бумаг.

Если инвестор вкладывает значительные средства, позволяющие оказывать влияние на решения, принимаемые субъектом инвестирования, общество - инвестор становится преобладающим, что меняет подходы к бухгалтерскому учету его инвестиций. Преобладающей признается доля, превышающая 20%, но меньшая половины голосующих акций. В международной практике в отчете о финансовых результатах преобладающего общества отражается не сумма полученных от зависимого общества дивидендов, а доля инвестора в чистой прибыли зависимого общества. Однако российское налоговое законодательство не предусматривает долевого учета чистой прибыли зависимых обществ. Применять долевой метод учета чистой прибыли необходимо как вариант составления консолидированного отчета.

Если общество-инвестор вкладывает в акции другого общества средства, которые позволяют получить более 50% голосующих акций, это общество признается дочерним, а его финансовая отчетность включается в консолидированную отчетность, которую материнское общество обязано составлять и представлять в соответствии с российским и международным законодательством.

Объединенный бухгалтерский отчет охватывает деятельность всех организаций (хозяйственных обществ), которые контролируются основным материнским обществом и входят в сферу его консолидации. Контролируемые хозяйственные общества определяются наличием права у материнского общества принимать решения о принципах их финансовой, производственной и коммерческой деятельности, предлагать и избирать совет директоров, иные руководящие органы общества, утверждать бюджет и т.п. Контроль материнского общества считается существующим, когда оно владеет непосредственно или через свои дочерние компании более 50% акций акционерного общества, дающих право голоса, или более 50% долей уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включаются отчеты организаций (обществ), входящих в сферу консолидации, но не представляющих интереса для объединения. К ним относятся:

хозяйственные общества, контроль над которыми считается временным;

дочерние компании, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых ограничений, которые лишают их возможности (или существенно снижают ее) переводить денежные средства на счет материнского общества, например из-за валютных ограничений на зарубежных счетах;

дочерние компании, хозяйственная деятельность которых резко отличается от характера деятельности материнского общества, например банк и промышленное акционерное общество;

дочерние компании, с которыми основное материнское общество имеет специальные договоры, ограничивающие право определять структуру и персональный состав совета директоров или иных аналогичных органов управления, независимо от обладания контрольным пакетом ее акций.

Одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса в нашей стране и за рубежом является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних обществ, слияние и объединение компаний другими способами. Все это приводит к появлению группы взаимосвязанных организаций, называемых за рубежом концернами или холдингами, которые начинают играть все большую роль в экономике той или иной страны.

Этот процесс обусловлен экономическими причинами: благодаря созданию концернов и холдингов входящие в них общества получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, развить деловые связи, поднять рентабельность и технологический уровень производства, привлечь новых опытных работников, приобрести кредитные и другие преимущества. Кроме того, создание группы взаимосвязанных организаций открывает широкие возможности для проведения операций, направленных на экономию финансовых ресурсов, оптимизацию налогообложения, координацию финансовых и материальных потоков в масштабах группы.

Чтобы руководство компанией, владельцы, инвесторы, кредиторы и прочие пользователи могли оценить и проанализировать то, как функционирует группа (концерн), возникает необходимость в составлении особой, а именно консолидированной отчетности.

Консолидированная отчетность представляет собой финансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций (концерна), рассматриваемых как единое хозяйственное объединение. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также результаты ее деятельности за отчетный период.

Консолидированная отчетность имеет несколько особенностей.

Во-первых, это отчетность особого образования - группы взаимосвязанных организаций, под которой понимают особую форму объединения организаций, находящихся в определенных финансово-хозяйственных взаимоотношениях, определяемых посредством системы участия, финансовых связей и договоров. Таким образом, группа включает в себя общества, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, но сама в отличие от них самостоятельным юридическим лицом и участником гражданского оборота не является.

Во-вторых, консолидированная отчетность составляется на основе данных отчетности членов группы при помощи специальных учетных процедур. Членами группы являются основное, или головное, хозяйственное общество (материнская компания), дочерние и зависимые общества. Зависимые общества для целей консолидации разделяются на собственно зависимые и совместные (совместно контролируемые) общества. Это разделение зависимых обществ связано с требованиями международных стандартов.

Основой для разделения обществ на дочерние, совместные (совместно контролируемые) и зависимые является степень контроля или влияния, которое оказывает головная компания на то или иное общество. Под контролем для целей консолидации понимается возможность оказывать влияние на финансовую и оперативную деятельность организации с целью получения экономической выгоды финансового и нефинансового характера. Необходимо проводить различие между решающим влиянием и контролем, который обеспечивает безоговорочное принятие тех или иных решений в хозяйственной деятельности дочернего общества, диктуемых материнской компанией, а также значительным влиянием, которое не может обеспечить обязательного принятия таких решений зависимым обществом. Особый вид представляет собой совместный контроль, если речь идет об общей (деловой) собственности.

Решающее влияние и, следовательно, отнесение того или иного общества к дочерним обществам определено в ГК РФ. Согласно ст. 105 хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Совместный контроль и отнесение обществ к совместным, или совместно контролируемым не урегулированы ГК РФ. Данный тип обществ относится согласно ГК РФ к зависимым обществам. Однако для целей консолидации необходимо разделять такие общества, поскольку для них международными стандартами предусмотрены свои методы включения в консолидированную отчетность.

В соответствии с международными стандартами к совместно контролируемым обществам относится общество без образования юридического лица, контролируемое как минимум двумя участниками, один из которых входит, а остальные не входят в группу. В большинстве случаев участники равноправны, и их доли равны. Типичным примером является совместная деятельность.

К зависимым обществам согласно ГК РФ относят общества, в которых головная организация владеет более 20% голосующих акций либо более 20% уставного каптала (но менее 50%, иначе общество будет отнесено к дочерним).

Разделение обществ на дочерние, совместные (совместно контролируемые) и зависимые необходимо в связи с тем, что в международной практике для каждого типа предусмотрен свой метод, при помощи которого данные его отчетности включаются в состав группы.

В табл. 3.1 показано, как то или иное общество в зависимости от степени влияния на него и его типа будет включаться в консолидированную отчетность.

Таблица 3.1. Влияние степени и типа контроля на консолидированную отчетность

Степень влияния	Тип подчиненного общества	Метод включения в консолидированную отчетность
Решающее влияние, полный контроль	Дочернее общество	Полное консолидирование
Совместный контроль и влияние	Совместное общество	Метод пропорционального консолидирования (консолидирования квот)
Значительное влияние	Зависимое общество	Метод консолидирования Equity (доли в капитале)
Длительные отношения при отсутствии значительного влияния или наличие влияния, но приобретение доли в обществе с целью продажи	Финансовые вложения	Общий порядок, предусмотренный для финансовых вложений

Основным нормативным документом по порядку составления и представления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности являются Методологические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112).

Итак, сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями. Под группой взаимосвязанных организаций понимается головная организация с ее дочерними (зависимыми) обществами.

Важным признаком группы взаимосвязанных организаций является наличие единого контроля над активами и операциями всех входящих в нее обществ. В данном случае под контролем в группе понимается возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность общества, возникающая вследствие распоряжения контрольным либо достаточно крупным пакетом его акций. Это дает право назначать часть руководства общества и влиять на принимаемые им решения с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности организаций, входящих в состав одной группы, т.е. происходит суммирование показателей бухгалтерской отчетности головной организации и отчетности дочерних и зависимых обществ.

- когда доля голосующих акций (доля в уставном капитале) дочернего или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи либо в случае, если головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;
- если данные о дочернем или зависимом обществе не оказывают существенного влияния на формирования представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы либо включение бухгалтерской отчетности дочернего или зависимого общества противоречит требованию рациональности;
- дочернее общество, которое выступает, в свою очередь, головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, не составляет сводную бухгалтерскую отчетность, если 100% ее голосующих акций (уставного капитала) принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности, либо 90% или более голосующих акций (уставного капитала) принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности;
- стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество;
- при наличии у головной организации только зависимых обществ.

Тип составляемой бухгалтерской отчетности зависит от целевого назначения, временного диапазона. Суть отчетных документов – комплексное отражение текущего имущественного положения компании, финансовых успехов или проблем. Обязательства по оформлению и подаче в контролирующие органы отчетов регламентируются законодательно, предприятия не уполномочены самостоятельно решать, за какой период заполнять отчетные формы, куда и когда их сдавать. На базе систематизированных в отчетах данных можно осуществлять диагностику угроз финансовой стабильности, выявлять резервы увеличения рентабельности.

Что такое сводная бухгалтерская отчетность

Сводная отчетность – это комплекс отчетной документации, отражающей деятельность нескольких организаций, связанных между собой. Ее составление характерно для крупных компаний, имеющих дочерние структуры. Данные оформляются в отчетных формах на ежегодной основе. Документация, подписанная руководством головной фирмы, должна быть передана в налоговый орган.

Сводная отчетность носит собирательный характер. В ней обобщаются сведения головной структуры и всех филиалов, дочерних подразделений. Бухгалтерия головного офиса систематизирует данные из документов по всем отделам, суммирует значения идентичных показателей и итоговые цифры заносит в сводный отчет.

Сводный тип отчетной документации необходим в ситуации, когда:

организация является материнской по отношению к другой структуре, имеет значительное количество акций в акционерном обществе, которые дают ей право голоса;
у материнской структуры есть возможность влиять на принимаемые связанными фирмами решения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Критерии взаимосвязанности организаций – наличие единой системы контроля перемещения активов, существование зависимости одной структуры от решений и действий материнского предприятия, без одобрения которого невозможно осуществление ряда операций.

Назначение и состав сводной отчетности

Сводная отчетность может составляться чаще, чем раз в год, если это необходимо внутренним пользователям. Причиной оформления промежуточных отчетных документов может быть желание инвесторов проанализировать результаты финансовой деятельности компании, увидеть ее перспективы развития. Решение о заполнении отчета не за год, а за меньший интервал, может основываться на распоряжении руководства. Это возможно в ситуациях, когда рассматривается вопрос об изменении тактической или стратегической программы развития предприятия.

ВАЖНО!
Данные сводной отчетности нельзя применять для выведения и анализа эффективности работы системы .

В целях налогообложения данные из сводных отчетов не могут применяться по ряду причин:

значения показателей представлены в обобщенном виде, что не позволяет выделить объективный размер налоговой базы и может привести к ее занижению;
фактическое местонахождение дочерних структур не всегда совпадает с местом регистрации материнской организации;
применяемые ставки по региональным налогам в организациях внутри группы могут различаться;
объединение компаний не является устойчивым образованием в долгосрочной перспективе.

Сводная бухгалтерская отчетность состоит из стандартных отчетных форм, которые содержат в себе обобщенные арифметические показатели. В комплект отчетной документации входят баланс, отчет о финансовых результатах и дополнительные бланки с пояснениями.

Порядок и особенности составления

Сводная отчетность готовится головной структурой. Для этого материнская компания систематизирует данные о результатах своей деятельности и суммирует их с показателями дочерних или других связанных организаций. Оформление отчетной документации осуществляется в несколько этапов:

сверка по совместным операциям между дочерними подразделениями;
внутреннее согласование и урегулирование долговых обязательств между участниками группы;
подготовка отчетных данных дочерними структурами;
сбор сведений материнской компанией – конечные сроки для представления информации устанавливаются администрацией предприятия, которое несет ответственность за составление сводных отчетов;
проверка головной организацией всех полученных сведений;
валютные ценности переводятся в рублевый эквивалент по курсу на отчетную дату, установленному ЦБ РФ;
группировка статей отчетности и выведение их итоговых значений;
корректировка полученных итоговых сумм на денежное выражение проведенных операций внутри группы.

В сводной отчетности не должны быть отражены данные по взаиморасчетам между связанными компаниями. Исключению подлежит весь объем кредиторской и дебиторской задолженности, которая числится по результатам взаимодействия организаций внутри группы. Норма распространяется на долги со сроком исполнения менее 12 месяцев и с периодом погашения свыше 1 года. Не должны отражаться в своде дивидендные платежи и величина финансовых вложений в структурные единицы объединения. Вычесть из сформированного финансового результата надо и суммы прибыли или убытка, которые были получены от взаимодействия между участниками группы.

СПРАВОЧНО! Необходимым условием для составления сводного типа отчетности выступает наличие четкой вертикали в системе управления группой взаимосвязанных организаций.

Сведения, внесенные в отчетные формы, должны отвечать ряду обязательных требований:

Полнота. Этот критерий оценки отчетности проявляется в исчерпываемом раскрытии в статьях отчетных бланков информации об активах и пассивах группы компаний, объеме полученных доходов и размере понесенных издержек.
Единство учетной политики. Под этим требованием подразумевается соблюдение единого подхода к определению методологии оценки имущественных активов, обязательств и доходных поступлений у всех связанных сторон внутри группы.
Материнская компания и зависимые от нее структуры систематизируют данные о результатах деятельности за одинаковые интервалы времени и по состоянию на одну дату.
В отчетных формах дочерних организаций и материнского образования все данные выражены в одной валюте и одинаковых единицах измерения.

Методика систематизации данных для внесения в отчетность зависит от формы зависимости организаций внутри группы от материнской компании. Если речь идет о дочерних обществах, то предполагается наличие полного контроля со стороны головного предприятия. В этом случае данные отчета формируются через суммирование значений по одноименным показателям.

Зависимым обществом считается организация, в деятельности которой частично участвует материнская компания. При заполнении отчетных форм используется метод объединения доли показателей, которые оговариваются внутренним соглашением группы. Обязательно должны учитываться сведения об изменениях в сумме и структуре капитала. При совместной форме влияния применяют методику пропорционального консолидирования отчетности.

Порядок составления и подачи в контролирующие органы сводной отчетности идентичен условиям оформления стандартных форм отчетной документации. Рекомендации по сведению итоговых данных и их отражению в унифицированных документах приведены в ПБУ 4/99.

ЗАПОМНИТЕ! Срок сдачи сводной бухгалтерской отчетности идентичен предельным датам представления стандартных отчетных форм другими категориями субъектов предпринимательской деятельности.

Пограничная дата для передачи контролирующим органам сводной отчетности наступает после истечения 120-дневного периода с момента завершения отчетного года. Если указанный срок нарушается, руководство компании будет оштрафовано. Размер материального наказания для руководителя фирмы регламентирован ст. 15.6 КоАП. Величина штрафа равна сумме 300-500 рублей.

При анализе данных сводной отчетности необходимо ориентироваться не только на обобщенные показатели, но и на структурный анализ. Его суть заключается в выведении ряда финансовых коэффициентов отдельно для материнской организации и для каждого предприятия внутри группы. Дополнительно определяется удельный вес активов и обязательств, финансовых результатов компаний в общем значении показателей из сводных отчетов.

Взаимосвязанные предприятия представляют сводную финансовую отчетность (СФО), отражая показатели деятельности группы организаций и структурных отделений. Пользователями информации выступают контролирующие и статистические органы, учредители и другие заинтересованные лица. В процессе формирования отчетности суммируются однотипные показатели группы структурных образований. Данные используются для получения информации о финансовом и имущественном состоянии группы компаний. В статье расскажем, как составляется сводная финансовая отчетность, в какие сроки и кем.

Организации, использующие в деятельности СФО

СФО формируется по данным структурных отделений или группы компаний, объединенных одним собственником. Другим основанием составления сводных форм является потребность получения данных для контроля подведомственных организаций вышестоящим ведомством, распорядителем бюджета. СФО применяется для группы связанных компаний, находящихся под прямым или косвенным управлением головной компании. Отчетность составляют лица, имеющие в структуре:

Дочерние компании при условии, что основное предприятие имеет более половины общего числа голосующих акций АО или доли в УК ООО.
Зависимые компании в случае, когда основное предприятие имеет от 20 до 50% голосующих акций или доли в УК общества.
Филиалы, не являющихся зарегистрированными в установленном порядке юридическими лицами.
Иные подразделения, ведущие независимый баланс.
Подчиненные учреждения бюджетного финансирования по министерствам и ведомствам. Применяются отраслевые сводные формы, позволяющие определить аналитические данные по расходам в разрезе статей.

Непосредственным составителем отчетных форм является должностное лицо бухгалтерии. Ответственность за достоверность представляемых сведений несет руководитель основной организации. Читайте также статью: → «Заполнение отчета о финансовых результатах».

Сводная отчетность в рамках МСФО

Компании, составляющие СФО согласно отечественного законодательства, могут также сформировать данные по МСФО по желанию или в соответствии с нормативными требованиями. Особенности использования положений МСФО:

Международные стандарты предусматривают формирование сводной отчетности по взаимосвязанным самостоятельным предприятиям, имеющих совместную деятельность или влияние на принятие экономических решений благодаря наличию голосующих акций.
В стандартах используется понятие консолидированной отчетности, значения которой получены по результатам совместной деятельности группы компаний.
При использовании в СФО международных принципов состав показателей дочерних структур и головного органа трансформируется для получения консолидированной отчетности. Читайте также статью: → «Консолидированная финансовая отчетность».

При составлении сводной отчетности в форме КФО в рамках МСФО не представляются данные о компаниях, находящихся под временным контролем, при отсутствии признака существенности или при наличии иных условий, установленных стандартами. Данные представляются как финансовые вложения.

Отличие консолидированной от сводной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) иногда отождествляется со сводными формами. Виды отчетности имеют особенности при формировании. Основным отличием КФО является использование МСФО при составлении отчетности, для СФО применяются требования международного и(или) российского законодательства.

Условия составления	КФО	СФО
Лица, по результатам деятельности которых составляется отчетность	Самостоятельно зарегистрированные юридические лица	Группа компаний или структурных отделений с единым органом управления (собственником)
Составитель	Каждая организация в составе группы	Головное предприятие
Принцип группировки данных	Формирование данных по каждому предприятию с исключением ряда показателей согласно МСФО с учетом определенных алгоритмов	Суммирование показателей построчно за исключением ряда дублирующих данных, отражающих взаимную деятельность предприятий
Назначение отчетности	Формирование показателей, характеризующих взаимную деятельность между группой компаний	Простой свод данных статей нескольких зависимых структурных единиц

В состав КФО входят балансы формы 1 и 2, в СФО – полный перечень бухгалтерской отчетности. Предприятиям предоставляется возможность использовать самостоятельно разработанные бланки на основании стандартных форм. При сохранении структуры бланков в формы дополняются строками, позволяющими раскрыть специфику деятельности и показатели контролируемых структур.

Подробные условия формирования данных раскрывают в пояснительной записке, важном документе для предоставления дополнительной информации об изменениях, тенденциях ведения деятельности и причинах отраженных сдвигов показателей.

Процедура подготовки данных для отчетности

Составление СФО производится головной организацией на основании собственных данных и величин, представленных подчиненными подразделениями. Процедура подготовки статей проходит ряд этапов:

Проведение сверок по взаимным операциям между дочерними или подведомственными организациями и основным органом, урегулирование долгов.
Подготовка данных подчиненными единицами группы.
Передача сведений в головной орган. Срок представления, объем данных определяется составителем СФО.
Проверка данных, определение соответствия положений учетной политики головного и дочернего либо зависимого предприятия.
Перевод значений в российскую валюту, приведение единиц исчисления и прочая корректировка показателей.
Группировка статей отчетности путем суммирования.
Вычет результатов внутренних операций, не включаемых в СФО.

Отчетность, сформированная по результатам конкретного периода, представляется руководителю основного предприятия для подписания и участникам для утверждения.

Операции, исключаемые из сводной отчетности

В составе форм СФО формируются бухгалтерская отчетность. При получении выходных сведений в СФО не учитываются:

Взаиморасчеты – кредиторская или дебиторская задолженность внутри структур, составляющие взаимосвязанную группу.
Дивиденды, выплачиваемые основным органом внешним компаниям или внутренним структурным подразделениям.
Финансовые вложения в активы структурных единиц.
Прибыли и убытки, полученные как результат операций между участниками группы.
Результат операций, не совпадающих по времени между структурами. По решению, принятому участниками, СФО публикуется в составе представляемой отчетности.

Требования к формированию значений СФО

При составлении форм сводной отчетности необходимо наличие вертикальной структуры управления. Формирование данных осуществляется, начиная от нижних звеньев с последующей группировкой высшим органом. Показатели СФО обязаны соответствовать ряду требований.

Условия отражения данных	Пояснения к требованиям
Полнота внесения сведений	В значениях статей указываются все активы, пассивы, статьи доходов и расходов предприятий структуры
Единство условий учетной политики или приведение данных по принципам основной организации	Используется однотипность методов оценки статей имущества, обязательств, доходов, расходов и прочих величин
Единство периода и даты отчетности	Отчетность составляющих компаний или отделений группы формируется за один период и на одну дату
Единство валюты отчетности и единиц измерения	Данные подразделений, полученные в иностранной валюте, подлежат пересчету в российский рубль

Показатели статей должны соответствовать принципам бухгалтерского учета – полноты отражения операций, преемственности по периодам, существенности данных. Сведения должны быть нейтральными по отношению к каждой структурной единице. Читайте также статью: → «Порядок составления бухгалтерской отчетности».

Методы подготовки значений СФО

При составлении СФО, составленной согласно российского бухгалтерского законодательства, используют стандартный порядок отражения информации. Методы объединения данных зависят от степени влияния головной компании.

Формы зависимости лиц	Уровень влияния головной организации	Метод объединения данных	Особенности метода
Дочернее общество	Полный контроль основной организации над деятельностью дочерней компании	Метод приобретения (полной консолидации) – суммирование значений по одноименным статьям с исключением взаимных расчетов	Потребность в четком определении структуры, достижение единства исходных оценок
Зависимое общество	Частично участвующее общество	Метод консолидирования доли, определяемой соглашением	Учитываются данные о капитале, фактическое участие в деятельности может отсутствовать
Совместное общество	Совместное влияние	Метод пропорционального консолидирования, размер которого зависит от части вложения	Потребность в наличии договора с четким распределением контролируемых операций

Метод, выбранный предприятием, остается неизменным в течение последующих периодов для обеспечения сопоставимости показателей.

Порядок представления отчета СФО

Ранее нормативным актом по созданию СФО служили Методические рекомендации, утвержденные приказом МФ РФ от 30.12.1996 № 112. В настоящее время законодательная норма утратила силу. Порядок представления СФО совпадает с условиями подачи обычных форм отчетности предприятий, руководствуясь в составлении данных ПБУ 4/99. При изменениях, внесенных в стандартные бланки, обоснованность корректировок раскрываются в пояснениях к отчетности. После изменения бланков формы используются в последующих периодах.

СФО, сформированная согласно условий российского законодательства, представляется в сроки, определенные для подачи бухгалтерской отчетности. СФО, формируемая в виде КФО, представляется в течение 120 дней по окончании года до проведения общего собрания участников. Пропуск срока подачи СФО влечет наказание, налагаемое на руководителя основного предприятия согласно 15.6 КоАП в виде штрафа в размере от 300 до 500 рублей.

Особенности проведения анализа СФО

Назначение анализа отчетности является определение финансового состояния компании и отдельных его показателей, выбор которых обусловлен потребителем информации. Для получения данных используются финансовые коэффициенты, например, ликвидности, оборачиваемости капитала и прочие. В процессе проверки проводится анализ основного предприятия и каждого участника группы.

При анализе определяется верность значений статей, расчета удельного веса средств материнской и дочерних компаний, долей в имуществе и прочих соотношений участников группы. Важной составляющей анализа является выявление динамики изменения отдельных показателей по отчетным периодам методом сравнительного анализа.

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Как формируются данные СФО при отличии положений учетной политики головного и дочернего органа предприятия?

При подготовке СФО применяются условия финансовой политики, установленные головной организацией. Различия в положениях обязывают произвести корректировку внутренних актов дочерней структуры.

Вопрос №2. В каком порядке группируются данные СФО при наличии в организации дочерних и зависимых структур предприятия?

При формировании данных СФО в первую очередь объединяются данные головной и дочерней структуры, затем присоединяются значения по операциям зависимого общества.

Вопрос №3. Как определить, что отчетность является сводными формами?

В название бланка отчетности вносится отметка «сводный».

Вопрос №4. Имеются ли отличия методов анализа СФО от обычной отчетности?

Методы анализа показателей сводной финансовой отчетности не имеют отличий от изучения данных стандартных балансов.

online-buhuchet.ru

Что такое сводная бухгалтерская отчетность

Сводный тип отчетной документации необходим в ситуации, когда:

организация является материнской по отношению к другой структуре, имеет значительное количество акций в акционерном обществе, которые дают ей право голоса;
у материнской структуры есть возможность влиять на принимаемые связанными фирмами решения.

Назначение и состав сводной отчетности

ВАЖНО!
Данные сводной отчетности нельзя применять для выведения налогооблагаемой базы и анализа эффективности работы системы налоговой безопасности.

В целях налогообложения данные из сводных отчетов не могут применяться по ряду причин:

значения показателей представлены в обобщенном виде, что не позволяет выделить объективный размер налоговой базы и может привести к ее занижению;
фактическое местонахождение дочерних структур не всегда совпадает с местом регистрации материнской организации;
применяемые ставки по региональным налогам в организациях внутри группы могут различаться;
объединение компаний не является устойчивым образованием в долгосрочной перспективе.

Порядок и особенности составления

сверка по совместным операциям между дочерними подразделениями;
внутреннее согласование и урегулирование долговых обязательств между участниками группы;
подготовка отчетных данных дочерними структурами;
сбор сведений материнской компанией – конечные сроки для представления информации устанавливаются администрацией предприятия, которое несет ответственность за составление сводных отчетов;
проверка головной организацией всех полученных сведений;
валютные ценности переводятся в рублевый эквивалент по курсу на отчетную дату, установленному ЦБ РФ;
группировка статей отчетности и выведение их итоговых значений;
корректировка полученных итоговых сумм на денежное выражение проведенных операций внутри группы.

Сведения, внесенные в отчетные формы, должны отвечать ряду обязательных требований:

Полнота. Этот критерий оценки отчетности проявляется в исчерпываемом раскрытии в статьях отчетных бланков информации об активах и пассивах группы компаний, объеме полученных доходов и размере понесенных издержек.
Единство учетной политики. Под этим требованием подразумевается соблюдение единого подхода к определению методологии оценки имущественных активов, обязательств и доходных поступлений у всех связанных сторон внутри группы.
Материнская компания и зависимые от нее структуры систематизируют данные о результатах деятельности за одинаковые интервалы времени и по состоянию на одну дату.
В отчетных формах дочерних организаций и материнского образования все данные выражены в одной валюте и одинаковых единицах измерения.

assistentus.ru

Определение бухгалтерской отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность это представленный отчет о деятельности сразу нескольких связанных организаций.

Бухгалтерская отчетность состоит из пакета документов, демонстрирующих полную и реальную ситуацию предприятия со всеми имущественно-экономическими положениями за определенный временной период, как правило, за год. Имея в виду понятие «бухгалтерская отчетность», мы говорим о бухгалтерском балансе, чаще всего с поясняющими приложениями и отчеты о прибыли предприятия и возможных убытках.

Для чего нужна бухгалтерская отчетность?

Главным образом, все существующие бухгалтерские отчеты необходимы для того, чтобы придерживаться требований законодательства относительно возможности проверки перемещений денежных средств предприятий и соблюдений законов операций хозяйственников, существующих органов контроля. Но сама по себе бухгалтерская отчетность является замечательным инструментом управления. Каждый отчет наглядно демонстрирует, какая именно отрасль может приносить больше всего дохода или же наоборот, не приносит его. Исходя из отчетных данных, можно сделать выводы о необходимости содержания такой отрасли и рентабельности в нее вложений для развития или возможной реструктуризации.

Что такое сводная бухгалтерская отчетность?

Каждым предприятием ежегодно составляется бухгалтерский отчет для налоговой службы. Если предприятие больших масштабов и имеет дочерние организации, а возможно совмещает в себе несколько отдельных организаций, то к годовой отчетной бухгалтерии необходимо присоединить и отчеты по деятельности всех дочерних организаций. Они должны состоять из одной сводной отчетности, включающей в себя все нужные показатели, а не из нескольких отдельных. Такой объединяющий документ и называется сводной бухгалтерской отчетностью.

Этот сводный отчет может включать в себя не только организаторскую деятельность по регионам Российской Федерации, но и состоять из сведений обо всех существующих филиалах, расположенных и функционирующих за пределами РФ.

В каких случаях составляется сводная бухгалтерская отчетность?

Составляется сводная бухгалтерская отчетность, как правило, в двух случаях:

Когда основная организация–владелец большей половины акций всего АО или же большей части всего зарегистрированного капитала ООО.
Если основная организация имеет право регулировать решения, принимаемые дочерним предприятием.

Виды сводной бухгалтерской отчетности

Так как сводная бухгалтерская отчетность вмещает в себе объединенные данные по бухгалтерии нескольких предприятий, то она может быть двух видов:

представление отчетности групп зависящих организаций или дочерних структур;
представление отчетности федеральных органов власти исполнителей.

Второй случай бухгалтерской отчетности представляет сводную отчетность отдельную по совместным предприятиям и отдельную по акционерным обществам, акционерная доля которых является Федеральной собственностью. Составляются отчеты в четырех экземплярах, один из которых остается в организации, остальные передаются в МинФин, ГосКом статистики, Министерство экономики. Отчетность по унитарным предприятиям за год, при этом, подается не позже 25.04.2013года, а по акционерным обществам – не позже 01.08. 2013года.

Формирование бухгалтерской отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность состоит из двух основных видов.

Нужно заметить, что нормы формирования бухгалтерской отчетности и схема ее ведения и структуры объясняются в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и во всех созданных кодексах Российской Федерации: Гражданском, Трудовом и Налоговом и в Положениях, которые приняты в МинФине России.

Ведение бухгалтерской отчетности для каждого предприятия должно сопровождаться сформированной учетной политикой. Она(политика) при работе будет учитывать необходимые законодательные нормы и особенности самого предприятия: штатного персонала, специфику производства и т.д. Принятая единожды учетная политика обязательно фиксируется во внутренних актах предприятия, после чего постоянно и неукоснительно применятся. Это одно из требований, предъявляемое законодательством к предприятиям, относительно оформления отчетной бухгалтерии.

Те же нормативы действуют и относительно сводной бухгалтерской отчетности: в документах по учреждению предприятия или союза организаций на добровольных началах создается и нормативная учетная политика, которая регулирует порядок по составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности и временные сроки по ее предоставлению.

Особенности формирования сводной бухгалтерской отчетности

Кроме требований, обращенных к обычным отчетам бухгалтерии, при формировании сводного отчета нужно придерживаться норм приложенных к Приказу Мин Фина РФ от 30.12.1996 года №112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (изменения и дополнения от 12 мая.1999 года).

Требования к составлению сводной бухгалтерской отчетности

Приложение к приказу Министерства финансов №112 по сводной отчетности предъявляет следующие нормативы:

сводная бухгалтерская отчетность вмещает в себя сведения о пассивах и активах, расходах и доходах основной организации и каждой дочерней структуры;
формы оценки каждой отчетной статьи должны быть едины для дочерней структуры;
отчетности каждого дочернего предприятия должны формироваться за тот же период и той же датой, что и бухгалтерские отчеты головного предприятия;
валютная единица бухгалтерских отчетностей дочерних структур должна быть единой. По требованиям законодательства относительно оформления отчетной бухгалтерии это должна быть валюта национальная, то есть - России.

Помимо этого, сводная бухгалтерская отчетность должна иметь полный вид, быть достоверной и последовательной, измеряемой и целостной, непротиворечивой и нейтральной, рациональной и существенной.

Особенности сводной бухгалтерской отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность группы предприятий имеет параметры и характеристики:

составляется всегда по группе связанных между собой предприятий, во главе которых обязательно находится управление административной организации;
имеет основную цель: предоставление целостных результатов группы предприятий финансово-хозяйственной. Основными пользователями этой информации кроме органов контроля могут являться инвесторы;
так как бухгалтерская отчетность определяет положение группы по финансово-хозяйственному аспекту как одного целого, итоговый отчет суммирует показатели, исключая некоторые из них, например: расчеты внутри группы и доходы от финансовых операций между предприятиями группы;
сводная бухгалтерская отчетность должна выделять долю активов и капитал группы, которая головной организации не принадлежит.

Этапы формирования сводной бухгалтерской отчетности

Формирование сводной бухгалтерской отчетности проводится в несколько этапов.

Так как сводная отчетность это совокупность нескольких отчетов, ее составление поэтапно.

Первый этап. Сбор отчетов по бухгалтерии

Все предприятия группы и головная организация, как и каждая дочерняя структура, к установленной определенной дате предоставляют отчетность по бухгалтерии главному бухгалтеру основной организации за определенный период времени.

Второй этап. Суммирование бухгалтерского баланса

Этот этап характеризуется построчным суммированием показателей нескольких организаций по статьям всего бухгалтерского баланса. Его результатом должен быть сводный промежуточный бухгалтерский баланс, полученный в итоге.

Третий этап. Вычет вложений в предприятия группы и дочерние структуры, задолженностей по кредитам и дебитам.

Из промежуточного сводного баланса нужно вычесть статьи расходов указанные ниже:

финансовые вложения долгосрочного характера в уставной капитал дочерней структуры или предприятия групп;
финансовые вложения, рассчитанные на короткий срок в уставные капиталы дочерней структуры или предприятия групп;
те фрагменты уставных капиталов вышеперечисленных организаций, принадлежащих ведущей компании;
задолженности кредита и дебита, которые подлежат погашению сроком меньше и больше чем через год после даты отчета;
ссуды, займы и кредиты, подлежащие погашению или получению сроком меньше или больше чем через год после даты отчета.

Из промежуточного отчета также исключаются другие дебиторские и кредиторские задолженности.

Четвертый этап. Исключение прибыли и убытков

К последнему этапу сводный бухгалтерский баланс практически готов, остается из него вычесть только те убытки и доходы, которые могли образоваться в результате:

факт хозяйственной деятельности между предприятиями общей группы или дочерними структурами;
факт хозяйственной деятельности между головной организацией, предприятиями группы или дочерними структурами.

Следовательно, выходит, что суммарная сводная бухгалтерская отчетность должна состоять из сумм только по прибыльным доходам, по расходам и по акционерным выплатам головной организации, учитывая деятельность всей группы предприятий.

ipgid.ru

В соответствии с Положением в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положения на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

¾ если головная организация обладает более 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО);

¾ если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;

¾ при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала ООО.

Изложенные условия объединения отчетов дочерних и зависимых обществ в сводную отчетность конкретизированы Методическими рекомендациями по составлению сводной отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99, по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

До составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами, а показатели отчетности зависимых обществ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации (руководителем централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

По решению участников Группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации, дочерних и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

¾ сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;

¾ Группой должна быть обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

¾ пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федераций.

Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением рассмотренных далее случаев.

В сводный бухгалтерский баланс не включаются :

¾ финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

¾ показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

¾ прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

¾ дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам;

¾ части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций АО или уставного капитала в ООО. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В сводный отчет о финансовых результатах не включаются :

¾ выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

¾ дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам;

¾ любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

¾ финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций в АО или 50% и ниже уставного капитала в ООО. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации - рубли.

Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность

Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

¾ показателя стоимостной оценки головной организации в зависимом обществе. Рассчитывается он следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций. Этот показатель отражается в сводном балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения»;

¾ показателя доли головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период. Рассчитывается он исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине).

В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах приводятся следующие данные о дочерних обществах:

¾ их перечень (полное наименование);

¾ место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности;

¾ доля головной организации в дочернем обществе;

¾ доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

¾ стоимостная оценка влияния на финансовое положение Группы, оказанного приобретением или выбытием дочерних и Зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

По зависимым обществам в пояснениях приводится их перечень с указанием:

¾ полного наименования;

¾ места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности;

¾ величины уставного капитала;

¾ доли участия головной организации в зависимом обществе;

¾ доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия.